Как вести книгу покупок

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КНИГ ПРОДАЖ И ПОКУПОК ПРИ РАСЧЕТАХ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В. А. ТЕРЕХОВА,

заслуженный работник высшей школы

Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор

Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации

В постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 приведены новые формы книг продаж и покупок, используемых при расчетах налога на добавленную стоимость (НДС). Такие книги, как сказано в постановлении, ведутся не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Рассмотрим сначала подробнее форму книги продаж.

В книге продаж регистрируются счета-фактуры:

— при отгрузке товаров (работ, услуг);

— при получении средств, увеличивающих налоговую базу по НДС;

— при осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС;

— при исполнении обязанностей налоговых агентов при реализации имущества по решению суда, конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов, скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

— при исполнении обязанностей налоговых агентов при реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам иностранных лиц, не стоящих на учете в налоговых органах (п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

При этом продавцы обязаны регистрировать в книге продаж счета-фактуры при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев:

— длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) — свыше 6 мес.;

— операции по реализации (товаров, работ, услуг) не подлежат налогообложению либо облагаются НДС по ставке 0 %.

Следует отметить, что счета-фактуры регистрируются в книге продаж при получении:

— финансовой помощи;

— денежных средств на пополнение фондов специального назначения, на увеличение доходов, на увеличение имущественных прав;

— процентов по векселям;

— процентов по товарному кредиту сверх размера процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

— страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда у продавца возникает обязательство по уплате НДС в бюджет.

Помимо счетов-фактур в книге регистрируются корректировочные счета-фактуры, которые составляются при увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), выставленные в том же периоде, что и основные счета-фактуры; контрольные ленты ККТ; бланки строгой отчетности, выданные покупателям.

Что касается покупателей, то они составляют счета-фактуры и регистрируют их в книге продаж в следующих случаях:

— при возврате товаров, принятых на учет;

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд с регистрацией их в книге продаж на последнее число налогового периода;

— при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

— при исполнении обязанностей налоговых агентов в случае аренды или приобретения имущества субъектов РФ или муниципального имущества;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— при исполнении обязанностей налоговых агентов при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.

Особое внимание в постановлении Правительства РФ № 1137 обращено на методологию восстановления «входного» НДС:

— при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также вклада паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

— при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций (с 1 января 2012 г., Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-Ф3);

— при передаче вклада по договору инвестиционного товарищества (с 1 января 2012 г., Федеральный закон от 28.11.2011 № ЗЗб-ФЗ);

— при использовании имущества, нематериальных активов и имущественных прав в операциях, которые не признаются реализацией товаров (п. 2 ст. 146 НК РФ); не облагаются НДС или освобождаются от НДС (ст. 149 НК РФ); осуществляются не на территории РФ;

— при передаче имущества, имущественных прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц;

— при передаче имущества участнику договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора. То же относится с 01.01.2012 к участникам договора инвестиционного товарищества;

— при переходе на специальные режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход);

— при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета, которые поступили на расчетный счет налогоплательщика после 01.10.2011 (НК РФ, Федеральный закон № 245-ФЗ, письмо Минфина России от 06.12.2011 № 03-0711/337);

— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, которые облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ);

— при поступлении товаров (работ, услуг), по которым продавцу была перечислена предоплата.

Следует обратить внимание, что в книге продаж покупатели должны регистрировать бухгалтерскую справку-расчет суммы НДС, подлежащего восстановлению и уплате в бюджет за текущий календарный год (п. 15 постановления Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137). При этом речь идет о восстановлении НДС, когда сумма «входного» НДС была предъявлена налогоплательщику на основании п. 6 ст. 171 НК РФ:

— подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств);

— при приобретении недвижимого имущества (кроме воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов);

— при приобретении иных объектов для осуществления строительно-монтажных работ для собственных нужд. При этом суммы «входного» НДС нужно восстанавливать по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с того года, когда объект был введен в эксплуатацию, т. е. ежегодно восстанавливается 1/10 часть суммы «входного» НДС, принятого к вычету, на основании справки-расчета бухгалтерии, которая регистрируется в книге продаж.

При приобретении имущества или имущественных прав организаций-должников, признанных банкротами, покупатели должны выполнять функции налоговых агентов и удержать сумму НДС из выплачиваемых доходов с перечислением ее в бюджет. Документы, подтверждающие такое перечисление, должны быть зарегистрированы в книге продаж.

В постановлении Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137 дана новая форма книги продаж, применяемая при расчетах по НДС, которая приведена в табл. 1.

Продавцы ведут книгу продаж на бумажном носителе либо в электронном виде. Она предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники), а также корректировочных счетов-фактур, составленных при увеличении стоимости отгруженных (выполненных) товаров, работ, услуг в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка (выполнение) этих работ (услуг).

В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями.

ФОРМА КНИГИ

ПРОДАЖ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Продавец_

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца_

Продажа за период с_по_

Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН покупателя КПП покупателя Дата оплаты счета-фактуры продавца Стоимость продаж, включая НДС, всего В том числе

стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке Стоимость продаж, освобождаемых от налога

18 процентов 10 процентов 0 процентов 20 процентов*

Стоимость продаж без НДС Сумма НДС Стоимость продаж без НДС Сумма НДС Стоимость продаж без НДС Сумма НДС

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1 1а 16 1в 2 3 За 36 4 5а 56 6а 66 7 8а 86 9

Всего

О

о

СП

Ь

О *

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо__

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель__

(подпись)

Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя_

(ф. и. о.)

*До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

о>

Книга продаж, которая ведется на бумажном носителе, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписывается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью организации. Для дополнительных листов сохраняется сквозная нумерация.

Книга продаж в электронном виде подписывается электронной цифровой подписью руководителя или индивидуального предпринимателя при ее передаче в налоговый орган.

Книга продаж и дополнительные листы, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее 4 лет с даты последней записи.

В постановлении Правительства РФ № 1137 представлены также новая модель книги покупок, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость, правила ее ведения и новая форма дополнительного листа этой книги.

В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов, которые предварительно нашли отражение в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрации подлежат:

— первоначальные счета-фактуры;

— исправленные первоначальные счета-фактуры;

— корректировочные счета-фактуры;

— исправленные корректировочные счета-фактуры.

Перечисленные счета-фактуры могут быть составлены в электронном виде или на бумажном носителе.

Покупатели регистрируют в книге покупок счета-фактуры, выставленные продавцом:

— при отгрузке товаров, в том числе использованных покупателем для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления

— при выполнении работ, включая капитальное строительство (сборка, разборка, монтаж (демонтаж), ликвидация основных средств;

— при оказании услуг;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— при получении предоплаты в счет предстоящих работ, оказания услуг;

— при изменении стоимости выполненных работ, услуг в сторону увеличения (корректировочные счета-фактуры).

Продавцы также регистрируют в книге покупок счета-фактуры, выставленные на предоплату и зарегистрированные в книге продаж в случаях:

— отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученной предоплаты;

— изменения условий оплаты, расторжения договора, возврата предоплаты покупателю (например корректировочные счета-фактуры, выставленные в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг);

— составления счетов-фактур самостоятельно при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и зарегистрированных в книге продаж.

В постановлении Правительства РФ № 1137 обособленно рассмотрен вопрос о порядке регистрации счетов-фактур в книге покупок налоговыми агентами, которые обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДС. При этом счета-фактуры регистрируются в книге продаж, а после уплаты НДС в бюджет счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

Функции налоговых агентов организации выполняют:

— при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ);

— при аренде или покупке федерального имущества либо имущества субъекта РФ и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

С 1 октября 2011 г. в соответствии с Федеральным законом № 245-ФЗ действует новый пункт 4.1 ст. 161 НК РФ, согласно которому при реализации на территории РФ имущества или имущественных прав должников, признанных банкротами, функции налогового агента выполняет покупатель, который регистрирует в книге покупок расчетно-платежные документы, подтверждающие перечисление НДС в бюджет и зарегистрированные в книге продаж.

При покупке товаров (работ, услуг) через посредников, которые действуют от имени доверителя (принципала), доверители регистрируют в книге покупок счета-фактуры, выставленные продавцом, на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, услуг либо на суммы предоплаты в счет отгрузки товаров, выполнения работ, услуг.

В постановлении Правительства РФ № 1137 сформулированы условия, при которых не следует регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные:

— при безвозмездной передаче товаров (выполненных работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Покупатель_

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя_

Покупка за период с_по_

№ п/п Дата и номер счета-фак-туры продавца Номер и дата исправления счета-фак-туры продавца Номер и дата корректировочного счета-факту-ры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-факту-ры продавца Дата оплаты счета-фак-туры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав Наименование продавца ИНН продавца КПП продавца Страна проис-хоиадения товара (цифровой код), номер таможенной декларации Стоимость покупок, включая НДС, всего В том числе

стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке стоимость покупок, осво-боиадае-мых от налога

18 процентов 10 процентов 0 процентов 20 процентов *

Стоимость покупок без НДС Сумма НДС Стоимость покупок без НДС Сумма НДС Стоимость покупок без НДС Сумма НДС

1 2 2а 26 2в 3 4 5 5а 56 6 7 8а 86 9а 96 10 11а 116 12

Всего

О

о

СП

Ь

О *

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо__

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель__

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя_

* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

о>

— участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, иностранной валюты;

— комиссионером (агентом) от клиента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), а также по полученным суммам предоплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, услуг, включая безденежные формы расчетов, и др.

В соответствии с постановлением Правительства РФ книга покупок, как и прежде, состоит из трех частей:

— заголовочной части;

— табличной части;

— подписей.

Однако в структуру формы данной книги включены три новых графы:

— 2а «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца»;

— 2 б «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца»;

— 2в «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца».

Новая форма книги покупок, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведена в табл. 2.

Покупатели ведут книгу покупок на бумажном носителе либо в электронном виде. В ней регистрируются счета-фактуры, в том числе корректировочные, исправленные, выставленные продавцами в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Для внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записей по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период.

Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках. При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенно-

му органу налога на добавленную стоимость, а для государств — членов Таможенного союза взимание НДС осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте, выполнении работ (услуг) от 25.01.2008 и протоколом от 11.12.2009.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных листов осуществляется руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Книга покупок хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

Постановление Правительства РФ № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» позволяет обеспечить единообразие при расчетах НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, что облегчает контроль за поступлением налога в бюджет.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительство РФ от 26.12.2011 № 1137.

3. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе»: Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ.

5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций: Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ.

6. Письмо Минфина России от 06.12.2011 № 0307-11/337

* * *

Регистрация счета-фактуры на аванс

Если организация получила от покупателя аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок (в т. ч. в неденежной форме), счет-фактуру на аванс (частичную оплату), выставленный покупателю, она должна зарегистрировать в книге продаж (п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которых был получен аванс (частичная оплата), выписанные ранее счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Эти же правила действуют, если покупатель отказался от поставки до момента отгрузки и продавец возвращает ему полученный ранее аванс (частичную оплату). В данном случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом в графе 7 книги покупок нужно указать реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок можно не позднее чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 22 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Продолжение >>

Импорт товаров

Ситуация: как заполнить книгу покупок при импорте товаров?

При импорте товаров заполнять книгу покупок нужно по-особому. Это связано с тем, что иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет, а импортер платит налог на таможне (в налоговой инспекции). Поэтому в книге покупок вместо счета-фактуры импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (абз. 2–3 подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как в таком случае заполнить каждую графу книги покупок, смотрите в таблице ниже.

Графа книги покупок Как заполнять
Графа 1 Порядковый номер операции
Графа 2 Код вида операции 19 (ввоз из стран Таможенного союза) или 20 (ввоз из других государств) (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794)
Графа 3 В графе укажите: – номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – при импорте товаров из стран Таможенного союза (письмо ФНС России от 21 марта 2016 г. № ЕД-4-15/4611); – номер и дату таможенной декларации – при импорте товаров из других государств
Графы 4–6 Не заполняются
Графа 7 Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС на таможне (в налоговой инспекции – если товары импортированы из страны – участницы Таможенного союза)
Графа 8 Дата оприходования товаров
Графа 9 Наименование продавца. Никаких исключений для заполнения книги покупок при импорте подпунктом «м» пункта 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусмотрено. Поэтому в графе 9 нужно указать наименование иностранного поставщика
Графа 10 Не заполняется
Графы 11 и 12 Не заполняются
Графа 13 Не заполняется
Графа 14 Можно не заполнять. Сведения из книги покупок нужны для отражения в разделе 8 декларации по НДС. При этом в файле обмена элемент «Код валюты» из книги покупок является необязательным (приложение 4 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Отсутствие необязательных элементов не влияет на прохождение декларацией форматно-логического контроля. Поэтому если «Код валюты» при регистрации таможенной декларации в книге покупок не указан, то ошибкой это не является. По мнению некоторых представителей налоговой службы, код валюты при регистрации таможенных деклараций нужно указывать. Такие разъяснения основаны на буквальном толковании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2015 г. № 24-15/121141). Если импортер разделяет эту позицию, графу 14 можно заполнить. Поскольку сумма НДС на таможне определяется в рублях, укажите код 643
Графа 15 Конкретный порядок заполнения графы 15 при импорте товаров в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не прописан. Обычно в этой графе дублируют стоимость товаров, указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры (подп. «т» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но при импорте товаров иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет. Вместо счета-фактуры – таможенная декларация (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов). Чтобы сформировать показатель по графе 15, нужно взять таможенную стоимость товаров и прибавить к нему сумму таможенных пошлин, акцизов (по подакцизным товарам) и НДС. Этот показатель определите так:

Показатель графы 15 = Стоимость товаров, указанная в графе 42 «Цена товара» декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 + Таможенные пошлины, акцизы (при ввозе подакцизных товаров), НДС, уплаченный на таможне

Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-08/6235.

При этом стоимость товаров, указанную в графе 42, нужно пересчитать по курсу валюты на дату регистрации таможенной декларации. Этот курс можно взять в графе 23 декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.

Если бухгалтерская программа не позволяет формировать данный показатель исходя из таможенной стоимости, можно взять контрактную стоимость товаров и прибавить к нему уплаченный на таможне НДС. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств допускают такой вариант.

Если организация импортирует товары из стран Таможенного союза, показатель для заполнения графы 15 возьмите из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Графа 16

Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров

Пример заполнения книги покупок при импорте товаров. Регистрация таможенной декларации

Организация «Альфа» в апреле импортировала из Германии партию необезжиренной какао-пасты.

Стоимость товара – 7000 евро.

Необезжиренная какао-паста включена в Единый таможенный тариф Таможенного союза с кодом ТН ВЭД ТС 1803 10 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины – 3% от таможенной стоимости товара.

Дата регистрации таможенной декларации – 17 апреля 2015 г. Курс евро на дату ввоза товаров – 52,9087 руб. за евро.

Таможенная стоимость товаров на дату ввоза составила 370 360,90 руб. (7000 евро × 52,9087 руб.).

Размер таможенной пошлины составил 11 110,83 руб. (370 360,90 руб. × 3%).

Налоговая база для расчета НДС составила 381 471,73 руб. (370 360,90 руб. + 11 110,83 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 68 664,91 руб. (381 471,73 руб. × 18%).

НДС был уплачен 17 апреля (платежное поручение № 1501 от 17.04.2015).

Товар оприходован 21 апреля.

Бухгалтер отразил данные по импортированным товарам в книге покупок.

Пример заполнения книги покупок при импорте товаров. Регистрация заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Организация «Альфа» в апреле импортировала из Республики Беларусь партию товара. Поставщик – ООО «Гермес». Стоимость товара – 7000 евро. Ставка НДС на ввозимый товар – 18 процентов.

Дата принятия товара к учету – 17 апреля. Курс евро на эту дату – 52,9087 руб. за евро. Стоимость товаров на дату их принятия к учету (налоговая база для расчета НДС) составила 370 360,90 руб. (7000 евро × 52,9087 руб.).

Бухгалтер зарегистрировал заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 17 апреля 2016 г. № 548 в книге покупок.

Внесение изменений в книгу покупок

При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.

Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).

Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:

  • подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
  • заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период;
  • ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2 пункта 1 статьи 81, пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Порядок составления дополнительного листа

При составлении дополнительного листа книги покупок воспользуйтесь следующим алгоритмом.

1. В табличной части дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графе 16 из книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений.

2. По строкам, следующим за строкой «Итого», отразите данные счетов-фактур, которые аннулируются (т. е. данные по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) до внесения в него изменений). Показатели по графам 15–16 укажите со знаком минус.

3. В строке «Всего» подведите итог по графе 16. Для этого из показателей графы 16 по строке «Итого» надо вычесть показатели графы 16 по строке счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), подлежащих аннулированию.

Если вносится несколько исправлений, относящихся к одному кварталу, то данные граф 2–16 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа.

Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.

Это следует из раздела IV приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример оформления дополнительного листа к книге покупок

В августе бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в книге покупок за II квартал допущены ошибки:

1. Ошибочно зарегистрирован счет-фактура от 30 июня 2016 г. № 1200 от ООО «Мастер» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

2. Не зарегистрирован счет-фактура от 15 июня 2016 г. № 560 от ООО «Гермес» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

10 августа бухгалтер оформил дополнительный лист к книге покупок, в котором аннулировал счет-фактуру от 30 июня 2016 г. № 1200 на сумму 236 000 руб. и зарегистрировал счет-фактуру от 15 июня 2016 г. № 560 на сумму 118 000 руб.

Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

  • законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.

Налоговые регистры по учету НДС:

  • оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
  • подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.

Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.

О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Проводки по НДС

Для учета НДС применяются стандартные проводки:

Поводка

Дебет

Кредит

Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков

Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)

68/НДС

Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг

По итогам квартала:

  • дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
  • кредитовое — уплате в бюджет.

Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.

Пример

ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).

Проводки:

№ п/п

Дт

Кт

Сумма (руб.)

Описание проводки

100 000

Поступил товар для продажи

20 000

Зафиксирован входящий НДС

20 000

Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету

124 000

Отражена реализация товаров покупателям

24 000

Начислен исходящий НДС с реализации

Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):

Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.

То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).

Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.

Когда вести книгу покупок

Книга предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС.

См. материал «Кто является плательщиком НДС?».

См. также материал «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:

  • освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
  • реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
  • осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
  • работают на спецрежимах.

Подробнее об операциях, не облагаемых НДС, узнайте .

Оформление книги покупок и книги продаж

Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:

  • подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
  • прошнуровать;
  • пронумеровать страницы.

Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).

С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).

О том, как подписать документ электронной подписью, читайте .

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.

Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Где можно скачать книгу продаж 2020 года — бланк, образец заполнения

Найти и скачать книгу продаж в интернете не составляет труда: это можно сделать, например, на сайтах справочно-правовых систем. При необходимости можно найти не только пример формы, но также скачать бланк книги продаж 2020 года. Можно скачать его и на нашем сайте.

Скачать книгу продаж

Кроме того, для примера мы приводим образец заполнения книги продаж с учетом изменений, действующих с 01.04.2019 года, в т.ч. и в 2020 году.

Скачать пример заполнения

О том, где уточнить номера кодов видов операций, указываемых в книге, читайте в этом материале.

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *